Отмена журналов регистрации счетов-фактур и иные значимые поправки в НК РФ

Отмена журналов регистрации счетов-фактур и иные значимые поправки в НК РФ

Отправить на почту

В конце апреля 2014 года был принят Федеральный закон, в соответствии с которым предполагается упрощение ведения налогового и бухгалтерского учета для организаций и предпринимателей. Среди значимых изменений – журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур вести не обязательно; подписывать счета-фактуры за предпринимателя смогут уполномоченные им лица; расходы на инвентарь, спецодежду можно учитывать не единовременно, а в течение нескольких отчетных периодов; в налоговом учете не будет разделения на «курсовые» и «суммовые» разницы. Кроме того, введен новый момент определения налоговой базы по НДС в случае реализации недвижимого имущества, разъяснен порядок учета в расходах стоимости безвозмездно полученного имущества. В статье эксперты «1С» комментируют новации, часть из которых вступает в силу уже с 1 июля 2014 года.

Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее – Закон № 81-ФЗ) внесены существенные изменения во вторую часть Налогового кодекса РФ. Они направлены на упрощение налогового учета, а также на его сближение с бухгалтерским учетом. Кроме того, на законодательном уровне решены некоторые налоговые споры, с которыми налогоплательщики сталкивались на практике. Рассмотрим нововведения подробнее.

Налогоплательщики НДС не должны вести журналы учета счетов-фактур

С 1 января 2015 года для налогоплательщиков НДС исключается обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 4 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ).

Это правило распространяется также на налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. Лица, которые претендуют на такое освобождение, не должны представлять данный журнал в пакете подтверждающих документов (п. 1 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ).

Отметим, что данные положения не согласуются с нормами, вступающими в силу с 1 января 2015 года (п. «б» п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ *):

  • налогоплательщики, осуществляющие посредническую деятельность, включают в декларацию по НДС сведения, указанные в журнале учета счетов-фактур по такой деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ );
  • налогоплательщики-посредники, освобожденные от уплаты НДС постатье 145 НК РФ и не являющиеся налоговыми агентами, представляют контролирующим органам журналы учета счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ ).

Получается, что НК РФ не обязывает налогоплательщиков-посредников вести журналы учета счетов-фактур, но при этом они обязаны указывать в декларации сведения из такого журнала или представлять сам журнал налоговому органу. Если до вступления в силу данные положения не будут скорректированы законодателем, рекомендуем налогоплательщикам-посредникам вести журналы учета счетов-фактур. Это поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов.

Обратите внимание. что журналы учета счетов-фактур должны по-прежнему вести посредники, не являющиеся плательщиками НДС, но выставляющие или получающие счета-фактуры при осуществлении деятельности по договорам поручения, комиссии или агентирования (п. 3.1 ст. 169 НК РФ ). Если такой посредник не является налоговым агентом, то с 1 января 2015 года он должен представлять инспекции журнал учета счетов-фактур в электронной форме до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ ).

Примечание. *Подробный комментарий к Федеральному закону от 28.06.2013 № 134-ФЗ. который направлен на противодействие незаконным финансовым операциям, и устанавливает, в том числе, новые требования к отчетности по НДС и обязанности по ее представлению в налоговые органы, читайте в № 8 (август) «БУХ.1С» за 2013 год, стр. 4.

Вместо предпринимателя счета-фактуры могут подписывать уполномоченные им лица

С 1 июля 2014 года индивидуальный предприниматель может не только лично подписывать счета-фактуры, но и передавать право подписи иному лицу, оформив соответствующую доверенность (п. «б» п. 4 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ).

До внесения данных изменений вопрос о возможности подписания счета-фактуры за предпринимателя иным лицом вызывал споры. Ведь правомерность подписи счетов-фактур не самим предпринимателем, а уполномоченным им лицом влияет на вычет НДС у контрагента по такому счету-фактуре. Так, официальные органы настаивали на подписании счетов-фактур только лично предпринимателем (см. письма Минфина России от 14.01.2010 № 03-07-09/02. ФНС России от 09.07.2009 № ШС-22-3/[email protected] ). Однако суды признавали за предпринимателем возможность наделять других лиц правом подписи счетов-фактур (см. постановления ФАС Центрального округа от 31.05.2012 № Ф10-1636/12, Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 № Ф08-949/08-334А ). Подробнее — см. статью-рекомендацию справочника «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы» на сайте 1С:ИТС.

В программах системы «1С:Предприятие» изменения реализованы с выходом очередных релизов. Подробнее о сроках реализации — см. в Мониторинге изменений законодательства .

При реализации недвижимости НДС исчисляется на дату передачи объекта

С 1 июля 2014 года вводится новый момент определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества: день его передачи по передаточному акту или иному документу (п. 3 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ). То есть дата государственной регистрации права собственности на недвижимость не будет иметь значения для исчисления НДС. Тем самым законодатель устранил существующую неопределенность в данном вопросе.

Ведь действующая редакция Налогового кодекса РФ не содержит особых правил для момента определения налоговой базы в такой ситуации. Официальные органы и суды применяли в данном случае положения пункта 3 статьи 167 НК РФ об определении налоговой базы на дату перехода права собственности. Право собственности на недвижимость возникает с даты госрегистрации, поэтому налоговая база по НДС определяется на этот момент, независимо от даты фактической передачи объекта (см. письма Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78. от 11.05.2006 № 03-04-11/88. постановления Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10. ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2014 № Ф02-6615/13, от 16.05.2012 № Ф02-1494/12, Северо-Западного округа от 05.02.2014 № Ф07-10478/13 и др.).

Новые правила о моменте определения налоговой базы применяются к тем объектам, которые переданы в собственность после 1 июля 2014 года.

В программах системы «1С:Предприятие» изменения реализованы с выходом очередных релизов. Подробнее о сроках реализации — см. в Мониторинге изменений законодательства .

Изменены правила налогового учета суммовых и курсовых разниц

Действующая редакция НК РФ разделяет понятия «курсовые» и «суммовые» разницы. Курсовые разницы возникают, если стоимость обязательства выражена в иностранной валюте. Суммовые разницы также возникают по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (у.е.), но расчеты производятся в рублях.

Комментируемый закон объединяет оба понятия под единым термином «курсовые разницы» (п.п. 6. 8 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ). Напомним, что такой подход уже давно используется в бухгалтерском учете (см. п. 3 Положений по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006 ), утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н ).

С 1 января 2015 года бывшие суммовые разницы будут учитываться для целей налогообложения прибыли в таком же порядке, что и курсовые. Требования (обязательства) следует пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ (или установленному сторонами) на наиболее раннюю из дат (пп. «б» п. 10 и пп. «б» п. 11 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ):

  • прекращения (исполнения) требований (обязательств);
  • последнее число текущего месяца. Это правило вводится также с 1 января 2015 года и соответствует моменту признания доходов и расходов в виде курсовых разниц (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ ). До этой даты пересчет курсовых разниц производится на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ ).

Новый порядок учета суммовых разниц применяется по сделкам, заключенным после 1 января 2015 года (п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ ).

Кроме того, для целей налогообложения НДС термин «суммовые разницы» заменен на «разницы в сумме». Разницы в сумме НДС, возникающие при изменении курса валют или у.е. на дату оплаты в рублях ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ), как и до поправок, учитываются во внереализационных доходах и расходах по налогу на прибыль в соответствии со статьями 250 и 265 НК РФ (п. 2 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ). Эти правила действуют уже с 1 июля 2014 года.

В программах системы «1С:Предприятие» изменения реализованы с выходом очередных релизов. Подробнее о сроках реализации — см. в Мониторинге изменений законодательства .

Расходы на инвентарь, спецодежду не обязательно учитывать единовременно

Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, средств индивидуальной (коллективной) защиты и другого не амортизируемого имущества учитываются как материальные расходы. Их стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ).

Комментируемый закон дополнил данные положения, разрешив налогоплательщику учитывать данные расходы не единовременно, а в течение нескольких отчетных периодов.

Это означает, что организация может самостоятельно определить порядок их признания, например, с учетом срока использования объекта или иных экономически обоснованных показателей. Такой порядок следует закрепить в учетной политике (пп. «а» п. 7 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ).

Данные нововведения направлены на сближение налогового и бухгалтерского учета, ведь стоимость спецодежды и оснастки списывается в бухучете, как правило, не единовременно (см. раздел III Методических указаний по бухучету специальных инструментов, приспособлений, оборудования и одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н ).

Нововведения вступают в силу с 1 января 2015 года и применяются к тем расходам, которые списываются после этой даты.

В программах системы «1С:Предприятие» изменения реализованы с выходом очередных релизов. Подробнее о сроках реализации — см. в Мониторинге изменений законодательства .

Установлен порядок учета в расходах стоимости безвозмездно полученного имущества

Организация может безвозмездно получить имущество, в том числе материально-производственные запасы (далее — МПЗ). Его рыночная стоимость учитывается во внереализационных доходах по пункту 8 статьи 250 НК РФ .

При передаче МПЗ в производство (ст. 254. п. 2 ст. 272 НК РФ ) или при реализации имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ ) стоимость приобретения учитывается в расходах. Однако порядок определения такой стоимости для безвозмездно полученного имущества положениями НК РФ не установлен, что приводит к спорам на практике. Так, Минфин России исходит из того, что у налогоплательщика нет расходов, так как цена приобретения в таком случае равна нулю (см. письма от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590. от 11.12.2007 № 03-03-06/1/852. комментарий экспертов «1С» в разделе «Юридическая поддержка» на сайте 1С:ИТСhttp://its.1c.ru/db/arbit#content:2445:1 ). Однако некоторые суды разрешают списывать в расходы рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, так как НК РФ это не запрещает (см. постановления ФАС Уральского округа от 09.01.2013 № Ф09-12540/12. Московского округа от 05.02.2009 № КА-А40/13283-08, комментарий экспертов «1С» в разделе «Юридическая поддержка » на сайте 1С:ИТС).

С 1 января 2015 года вступают в силу изменения в пункте 2 статьи 254 НК РФ. которые устраняют этот пробел законодательства. Так, налогоплательщик, который передал в производство или реализовал безвозмездно полученное имущество (в т. ч. МПЗ), сможет списывать в расходы его рыночную стоимость, определенную по правилам пункта 8 статьи 250 НК РФ (пп. «б» п. 7 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ).

Метод ЛИФО исключен из налогового учета

В настоящее время при списании сырья и материалов в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ ), при реализации покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ ) налогоплательщик может использовать метод ЛИФО. Этот метод характеризуется тем, что первыми списывают те товарно-материальные ценности, которые поступили последними.

С 1 января 2015 года законодатель исключает данный метод из налогового учета ( пп. «в» п. 7. п. 9 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ). Тем самым правила налогового учета приводятся в соответствие с положениями бухгалтерского учета. Ведь метод ЛИФО не используется в бухучете уже с 1 января 2008 года (см. приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»).

Уточнен момент включения в расходы убытка от уступки права требования долга

Изменяются правила пункта 2 статьи 279 НК РФ об учете продавцом, применяющим метод начисления, убытка от уступки права требования долга третьему лицу после истечения срока оплаты реализованного товара (работ, услуг). Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товара (работ, услуг) будет учитываться в расходах на дату уступки (п. 13 ст. 1 Закона № 81-ФЗ ). Эти изменения применяются, если право уступлено после 1 января 2015 года.

Напомним, что в настоящий момент на дату уступки в расходах учитывается только 50 процентов от суммы убытка. Остальная часть списывается по истечении 45 календарных дней после этого.